Аудитом называется независимая проверка финансовой и бухгалтерской отчетности компании или предприятия с целью формулировки мнения о ее достоверности, выявления недочетов, которые указываются в официальном документе по результатам аудиторской проверки. Аудиторские фирмы могут также оказывать сопутствующие услуги, разрешенные российскими нормативными документами.
Лицензирование аудиторской деятельности в РФ впервые было введено с 1 января 1994 года указом Президента РФ № 2263. На начальном этапе лицензирование аудиторской деятельности проходило по временным правилам, а получение лицензий вменялось в обязанность каждой аудиторской фирме. Этот временный порядок длился в течение семи с половиной лет.
Главным препятствием в развитии аудиторской деятельности в то время были высокие пошлины, которыми облагалась деятельность аудиторских учреждений.
На этом рынке в тот период могли выжить лишь крупные компании с преимущественно иностранным капиталом.
В этот трудный для аудиторов период лицензирование происходило центральными аттестационно-лицензионными аудиторскими комиссиями, которые устанавливали собственные правила и требования выдачи разрешений.
Лицензирование аудиторской деятельности на основе федерального закона началось с 9 сентября 2001 года, когда вступил в действие ФЗ № 119, регулирующий деятельность аудиторских фирм на российском рынке. Существенную роль в лицензировании аудиторской деятельности сыграл основной закон о лицензировании – ФЗ № 128 от 8 августа2001 г.
Он ввел перечень документов, необходимых для предоставления в лицензирующий орган, для получения разрешения о деятельности.
Органу лицензирования предоставлялись полномочия по выдаче разрешительных документов, по их продлению и переоформлению, а также по проведению лицензионных проверок в ходе деятельности компании в течение срока действия разрешения. Федеральным органом лицензирования аудиторской деятельности являлся Минфин.
Основным законом, в соответствии с которым осуществляется такая деятельность в наши дни, является ФЗ № 307, который вступил в силу с 1 января 2009 года.
В статье 2 ФЗ об аудиторской деятельности указано, что наряду с данным нормативным документом, деятельность аудиторов осуществляется на базе ФЗ № 315, определяющего положения функционирования саморегулирующих организаций (СРО), и других нормативных документов РФ.
Лицензирование аудиторской деятельности отменено с 1 января 2010 года, а выдача лицензий прекращена на год раньше. Государственное регулирование путем получения разрешения в органах лицензирования заменено регулированием, которое осуществляет сообщество аудиторов в лице СРО.
При отмене лицензирования аудиторской деятельности происходит такой факт, что для того чтобы осуществлять деятельность в данной сфере, необходимо являться членом одного из российских СРО. Это касается как аудиторских организаций, так и индивидуальных аудиторов.
Вступление в СРО
Для того чтобы стать членом профессионального сообщества, необходимо подать заявление и пакет требуемых документов, перечень которых устанавливает само сообщество на основе общих законных рекомендаций. При принятии положительного решения о членстве в СРО, каждый ее участник должен заплатить вступительный взнос, годовой взнос и взнос в компенсационный фонд.
Создание компенсационного фонда позволяет гарантировать получателям услуг, осуществляемых фирмами-участниками СРО, качество и добросовестность. Т. к.
в случае конфликтных ситуаций и при принятии сообществом решения о необходимости возмещения потребителю услуг компенсации, выплата ее происходит из этого общественного фонда. Понятно, что члены аудиторского сообщества не заинтересованы в том, чтобы этот фонд уменьшался (т. к.
они должны будут его пополнять за счет средств СРО). Поэтому требования к качеству оказываемых услуг каждым членом СРО предъявляют сами участники.
Такой подход заставил уйти с рынка аудиторских услуг те фирмы, которые проявляли недобросовестность и не добропорядочность. Т. к. вступать в СРО для них стало экономически не выгодно. А уж тем более, подвергать свою деятельность проверкам со стороны своих коллег по бизнесу.
Лицензирование аудиторской деятельности, наоборот, способствовало увеличению количества нерадивых компаний и индивидуальных аудиторов.
Особое внимание члены СРО при вступлении в сообщество новой компании обращают внимание на профессиональный состав сотрудников соискателя.
Каждый аудитор, проводящий проверки, кроме профессионального образования и наличия стажа по профессии в течение 3 лет, должен иметь государственную аттестацию аудитора (иметь квалификационный аттестат), ежегодно проходить обучение для повышения квалификации.
Аттестация происходит в виде экзамена на квалификацию. Действие квалификационного аттестата не имеет срока окончания. Квалификационные обучения с точки зрения закона возможны только в специализированных центрах, имеющих лицензию на ведение образовательной деятельности, и по утвержденным федеральным программам.
Государство оставило за собой право регулировать и контролировать деятельность СРО, т.е. крупных объединений аудиторских фирм (в СРО аудиторов должно состоять не менее 3 тысяч членов).
Подлежит ли лицензированию аудиторская деятельность?
Под аудиторской деятельностью понимается профессиональная независимая проверка финансовой или бухгалтерской отчетности субъектов предпринимательской деятельности для подтверждения ее достоверности. На протяжении почти 20 лет каждая компания аудиторов получала право заниматься профильной деятельностью только при выдаче специального разрешительного документа — лицензии.
Как образом осуществляется лицензирование аудиторской деятельности в 2017 году, и требуется ли оформление этого документа для проведения назначенного аудита? Рассмотрим нюансы легального оформления допуска специалистов-аудиторов к проведению проверочных финансовых мероприятий.
Аттестация и лицензирование аудиторской деятельности
Профильным Федеральным законом от 30.12.
2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (далее — Закон № 307-ФЗ) регламентировано, что аудиторская деятельность подлежит лицензированию, однако с начала 2010 года в Российской Федерации вместо лицензионного бланка аудиторам требуется оформить другой документ — допуск профильной саморегулируемой организации (СРО). Такой формат разрешения характеризуется следующими нюансами:
- для законного проведения аудиторской деятельности и получения допуска в СРО требуется оформить членство в одной из профильных саморегулируемых организаций;
- в составе СРО может состоять как аудиторские компании, так и отдельные специалисты;
- для получения допуска необходимо соблюсти требования, предусмотренные уставом и иными актами указанного партнерства, в том числе провести аттестацию каждого специалиста-аудитора.
В процессе деятельности проверяемой компании может причиняться ущерб (например, в результате нарушений определенных правил проведения аудита будет сформирован недостоверный отчет). Наличие членства в СРО подразумевает гарантию возмещения причиненного вреда за счет компенсационных и страховых фондов, в которые каждый участник обязан своевременно перечислять взносы.
Помощь в получении лицензии (допуска) позволит быстро вступить в состав одной из СРО, а также включить специалистов в список претендентов на сдачу экзамена. Указанные услуги в Санкт-Петербурге предусматривают полное соблюдение всех требований выбранной саморегулируемой организации.
Хотя СРО выступают в качестве некоммерческих независимых сообществ, они находятся под косвенным контролем со стороны государства. В частности, они обязаны вести реестры своих членов и выданных допусков. При помощи указанных баз данных заказчики могут самостоятельно осуществлять выбор профессионального аудитора или фирмы для своих нужд.
Аттестация и лицензирование аудиторской деятельности в РФ осуществляется для компаний, отвечающих следующим требованиям:
- количество специалистов, находящихся в постоянном штате, не может быть менее трех человек;
- форма аудиторской компании может быть любой, кроме ГУПа, МУПа или ПАО;
- в уставном капитале фирмы доля самих участников не может быть менее 51%, а число аудиторов в руководящих составах — не менее 50%.
Помимо указанных условий, в ст. 18 Закона № 307-ФЗ регламентирован перечень особых требований к деловым навыкам и квалификации профессиональных специалистов-аудиторов:
- прохождение профессиональной аттестации;
- наличие безупречной профессиональной репутации;
- своевременная уплата членских взносов в СРО, в том числе в компенсационный фонд.
Для получения допуска необходимо подтвердить наличие у каждого аудитора квалификационного аттестата. Аттестация проводится единой комиссией, которую формируют все профильные СРО.
Для прохождения соискатель должен иметь высшее профильное образование, а также стаж трудовой профессиональной деятельности не менее трех лет (из них не менее двух лет — непосредственно по аудиторской деятельности в соответствующей компании). Сдача экзамена и выдача аттестата осуществляется на возмездной основе, а порядок проведения регламентируется уполномоченным федеральным органом.
По итогам аттестационной проверки, подтверждения стажа и профильного образования, соискатель получает профильный квалификационный документ, после чего возникает право на обращение за лицензией (допуском СРО). Сведения о каждом таком документе вносятся в единый федеральный реестр.
Утрата аудиторской компанией допуска может осуществляться при нарушении требовании профессионального и делового характера, несоблюдении правил СРО, а также при лишении аудитора аттестационного звания. Также нужно учитывать, что каждая компания может состоять членом только в одной профильной СРО, однако закон не запрещает осуществлять переход между различными организациями.
Аттестация аудиторских кадров и лицензирование аудиторской деятельности
Аттестация аудиторских
кадров и лицензирование аудиторской деятельности
Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности
– это проверка квалификации физических лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью.
Аттестация осуществляется
в форме квалификационного экзамена. Лицам, успешно сдавшим
экзамен, выдается квалификационный аттестат аудитора
без ограничения срока его действия.
Обязательными
требованиями к претендентам
на получение квалификационного аттестата аудитора являются: наличие
документа о высшем экономическом или юридическом образовании,
наличие стажа работы
по экономической или юридической специальности
не менее трех лет.
Каждый аудитор,
имеющий квалификационный аттестат, обязан в течение каждого года
проходить обучение по программам повышения квалификации.
Аудиторские организации
и индивидуальные аудиторы без лицензии
на осуществление аудиторской деятельности
не имеют право заниматься аудиторской деятельностью
в РФ.
Лицензирование аудиторской деятельности, в том числе
порядок выдачи, приостановления и аннулирования лицензии,
осуществляется в соответствии с законодательством РФ о
лицензировании отдельных видов деятельности.
Датой получения лицензии считается дата принятия решения о выдаче
лицензии Министерством финансов РФ.
- Для получения
впервые лицензии
на право заниматься аудиторской деятельностью в
РФ установлены следующие требования: - 1)аудиторская организация не может иметь форму открытого акционерного
общества. - 2)
уставный капитал, заявленный в учредительных документах,
должен составлять не менее 100-кратного
минимального размера оплаты труда, установленного законом. - 3)
в уставном капитале аудиторской организации доля,
принадлежащая аттестованным аудиторам
и получившим лицензии аудиторским организациям,
должна составлять не менее 51%. - 4)
в штате аудиторской организации должно состоять не
менее двух аудиторов, имеющих
квалификационные аттестаты аудитора. - Выдача лицензии индивидуальному предпринимателю,
получающему её впервые,
осуществляется при наличии у него квалификационного аттестата аудитора. - Лицензии выдаются отдельно
на осуществление следующих видов аудиторской деятельности:
аудит страховых организаций и обществ, аудит бирж,
внебюджетных фондов и инвестиционных институтов,
общий аудит.
Лицензии выдаются по заявлению соискателя лицензии на три,
два или один год. По истечении
срока действия лицензии по заявлению соискателя лицензии может быть выдана новая лицензия.
- Для получения лицензии
представляются в лицензирующий орган
следующие документы: - 1)
заявление с указанием вида деятельности,
места нахождения организации, наименование банка и
номера расчетного счета в банке. - 2)копии учредительных документов,
свидетельства о государственной регистрации заверенные нотариально. - 3)
справка о постановке на учет в налоговом органе. - 4)
документ , подтверждающий внесение платы
за рассмотрение заявления. - 5)сведения о руководителях аудиторской организации,
их заместителях и работающих аттестованных аудиторах.
Лицензирование аудиторской деятельности, СРО аудторов
Согласно 17 статьи ФЗ «Об аудиторской деятельности» аудиторская деятельность имеет отношение к видам деятельности, на осуществление которых требуется лицензия. Выдача, приостановление и аннулирование лицензий происходит по законодательству РФ о лицензировании некоторых видов деятельности.
При получении лицензии на осуществление аудиторской деятельности в ней ставится дата, которая соответствует дате принятия решения о выдаче лицензии.
Иногда при оказании некоторых видов сопутствующих аудиту услуг необходимо получить соответствующую лицензию, без которой аудиторские компании и индивидуальные аудиторы не имеют права оказывать услуги. Выдачей лицензий занимается Минфин РФ.
Замечание 1
Лицензия выдается на пять лет, но если лицензиат подаст заявление о продлении, то лицензию можно продлевать на 5 лет неограниченное количество раз.
Порядок выдачи лицензий на право заниматься аудиторской деятельностью
Для получения лицензии соискателю лицензии необходимо представить в лицензирующий орган следующие документы:
- заявление на выдачу лицензии;
- копии свидетельств о постановке соискателя лицензии на учет в налоговом органе, о гос. регистрации гражданина в качестве индивидуального предпринимателя или юридического лица;
- документ, который подтверждает оплату лицензионного сбора;
- копии учредительных документов, лицензий и квалификационных аттестатов аудитора;
- информация о ФИО, должности, гражданстве и стране проживания сотрудников организации.
Замечание 2
Если копии предоставляемых документов будут не заверены нотариусом, то они обязательны к предоставлению с предъявлением оригинала.
Минфин РФ принимает решение о выдаче или об отказе в выдаче лицензии в течение 60 дней после принятия заявления со всеми необходимыми документами. А так же осуществляет проверку деятельности лицензиатов с целью проверки по соблюдению лицензионных требований и условий. В результате проверки требуется составить акт в 2-х экземплярах, один из которых нужно передать лицензиату.
Если при проверке будут обнаружены нарушения лицензионных требований и условий, то в течение месяца после поверки Минфин РФ должен передать лицензиату предупреждение, в котором будут указаны выявленные нарушения и сроки их устранения. Если у лицензиата измениться почтовый адрес, а у индивидуального аудитора или аудиторской организации изменятся данные, которые будут внесены в реестр лицензий, то они обязаны об этом проинформировать Минфин РФ в течении 15 дней.
СРО аудиторов
Определение 1
СРО – это саморегулируемая организация. СРО аудиторов — это некоммерческая организация, которая создается на условиях членства, организованном для обеспечения аудиторской деятельности.
1 июля 2010 года вышел обновленный вариант ФЗ «Об аудиторской деятельности». Обновление заключается в том, что вместо лицензирования сейчас актуально саморегулирование.
Поэтому на сегодняшний день нужно стать членом СРО в области аудита, для того чтобы заниматься аудитом.
Для того чтобы некоммерческой организации получить статус аудиторского СРО, ей необходимо попасть в реестр саморегулируемых организаций аудиторов.
Обязательные условия СРО:
- в состав СРО минимально должно входить 700 человек и 500 коммерческих организаций;
- наличие четких и однозначных правил;
- создание компенсационного фона, который будет обеспечивать финансовые издержки членов СРО, а в случае необходимости нести имущественную ответственность какого-либо члена СРО.
В компенсационный фонд вносятся денежные средства от членов СРО. Минимальный внос составляет 3000 рублей, а со страховкой ежегодный минимальный взнос должен составлять 30 000 рублей на каждого члена.
Аттестация и лицензирование аудиторской деятельности
Вопросы аттестации и лицензирования аудиторской деятельности определены в Законе «Об аудиторской деятельности».
Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности — проверка квалификации физических лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью. Осуществляется она в форме квалификационного экзамена. Лицам, успешно сдавшим такой экзамен, выдается квалификационный аттестат аудитора без ограничения срока его действия.
Обязательными требованиями к претендентам на получение квалификационного аттестата аудитора являются:
- • наличие документа о высшем экономическом и (или) юридическом образовании, полученном в российских учреждениях высшего профессионального образования, имеющих государственную аккредитацию. Либо наличие документа о высшем экономическом и (или) юридическом образовании, полученном в образовательном учреждении иностранного государства, и свидетельства об эквивалентности указанного документа российскому документу государственного образца о высшем экономическом и (или) юридическом образовании;
- • наличие стажа работы по экономической или юридической специальности не менее 3 лет.
Дополнительные вопросы аттестации определяются уполномоченным федеральным органом. Регулируются вопросы подзаконными актами в области аудита.
В частности, к ним относятся: требования к претендентам на получение квалификационного аттестата аудитора, порядок проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности, перечень документов, подаваемых с заявлением о допуске к аттестации, количество и типы аттестатов, программы квалификационных экзаменов и порядок их сдачи.
Аудитор, получивший аттестат, должен повышать свою квалификацию.
Основные требования к повышению квалификации аудитора:
- • каждый аттестованный аудитор должен ежегодно, начиная с года, следующего за годом получения аттестата, проходить обучение по программам повышения квалификации в учебно-методических центрах или иных организациях. При этом обучение по программам повышения квалификации осуществляется лицами, имеющими лицензию на осуществление образовательной деятельности;
- • каждый аттестованный аудитор должен систематически самостоятельно повышать свою квалификацию путем изучения законов, стандартов, инструкций и других нормативных актов, вносимых в них дополнений и изменений; изучения зарубежного и отечественного опыта по организации и методике проведения аудита; участия в семинарах, конференциях, симпозиумах; разработки пособий, монографий по вопросам теории и практики аудита, бухгалтерского учета, налогообложения, финансов и права; участия в работе над правилами (стандартами), методиками, программами учебных курсов по аудиту.
Подтверждением повышения квалификации аудитора является документ установленного образца о прохождении ежегодного повышения квалификации в УМЦ или иных организациях.
При нарушении законодательства квалификационный аттестат аудитора может быть аннулирован. Происходит это в случаях, если:
- • установлен факт получения квалификационного аттестата аудитора с использованием подложных документов;
- • вступил в законную силу приговор суда, предусматривающий наказание в виде лишения права заниматься аудиторской деятельностью в течение определенного срока;
- • установлен факт несоблюдения аудиторской тайны и независимости;
- • установлен факт систематического нарушения требований законодательства и федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности;
- • установлен факт подписания аудитором аудиторского заключения без проведения аудиторской проверки;
- • установлен факт, что в течение 2 календарных лет подряд аудитор не осуществляет аудиторскую деятельность;
- • аудитор нарушает требование о прохождении обучения по программам повышения квалификации.
Решение об аннулировании аттестата принимается уполномоченным федеральным органом. Он же выносит мотивированное решение об аннулировании квалификационного аттестата аудитора.
Лицо, квалификационный аттестат которого аннулирован, вправе обжаловать решение уполномоченного федерального органа в суд в течение 3 мес. со дня получения решения об аннулировании квалификационного аттестата аудитора.
Если аудитор лишен квалификационного аттестата по приговору суда, то срок подачи повторного заявления на получение аттестата аудитора ограничивается сроком действия приговора. Во всех остальных случаях лицо не вправе повторно обращаться с заявлением о получении аттестата в течение 3 лет со дня принятия решения об аннулировании квалификационного аттестата аудитора.
Для осуществления аудиторской деятельности аудиторская организация или индивидуальный аудитор должны получить лицензию.
Постановление Правительства РФ от 16 февраля 2008 г. № 80 «Об утверждении положения о лицензировании аудиторской деятельности» определяет порядок лицензирования аудиторской деятельности, осуществляемой юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями.
Лицензия на осуществление аудиторской деятельности выдается на срок 5 лет, который по заявлению лицензиата может продлеваться на 5 лет неограниченное количество раз.
Лицензионными требованиями и условиями при осуществлении лицензируемой деятельности являются:
- • наличие у соискателя лицензии (лицензиата) правил внутреннего контроля качества аудиторских проверок и соблюдение лицензиатом указанных правил при осуществлении аудиторской деятельности в соответствии с требованиями ст. 14 Федерального закона «Об аудиторской деятельности»;
- • соблюдение лицензиатом требований в отношении запрещения занятия им иными видами предпринимательской деятельности, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих ему услуг;
- • наличие у аудиторов лицензиата — аудиторской организации или у лицензиата — индивидуального предпринимателя (индивидуального аудитора) квалификационных аттестатов аудиторов, тип которых соответствует профилю проводимого аудита;
- • страхование лицензиатом — аудиторской организацией в соответствии со ст. 13 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» риска ответственности за нарушение договора оказания аудиторских услуг при проведении обязательного аудита;
- • соблюдение лицензиатом требований независимости согласно ст. 12 Федерального закона «Об аудиторской деятельности»;
- • наличие у лицензиата — аудиторской организации при проведении обязательного аудита кредитных организаций стажа аудиторской деятельности не менее 2 лет, а при проведении обязательного аудита банковских групп и банковских холдингов стажа проведения аудиторской проверки кредитных организаций не менее 2 лет;
- • участие в проводимом лицензиатом обязательном аудите кредитных организаций, банковских групп и банковских холдингов не менее 2 аудиторов, имеющих квалификациейные аттестаты аудиторов в области аудита кредитных организаций, банковских групп и банковских холдингов (банковский аудит);
- • соблюдение лицензиатом требований к представлению отчетности лицензиата лицензирующему органу в соответствии со статьей 18 Федерального закона «Об аудиторской деятельности»;
- • обеспечение лицензиатом условий проведения внешних проверок качества работы лицензиата, включая предоставление всей необходимой для этого документации и информации;
- • обеспечение лицензиатом сохранности сведений, составляющих аудиторскую тайну.
Лицензированная аудиторская деятельность
Лицензирование аудиторской деятельности – процедура оформления специального разрешения, которое дает право специалистам осуществлять внутренний и внешний аудит организаций.
Рынок аудиторских услуг стремительно развивается. Спрос на профессионалов, которые смогут навести порядок в финансово-бюджетной сфере предприятия, неуклонно растет. Аудиторы – одна из самых престижных профессий.
Это независимые эксперты, способные провести оценку финансовой эффективности компании, дать рекомендации по исправлению и устранению ошибок. Действующее законодательство к аудиторской деятельности предъявляет ряд требований.
Одно из основных – лицензирование.
Значение лицензирования аудиторов сложно переоценить. Ведь наличие у специалиста данного документа — гарантия предотвращения нанесения ущерба правам владельца финансовой отчетности непрофессиональными действиями.
Лицензированием занимается Министерство Финансов России. Порядок получения документа определен Правительством РФ. Разрешение выдается сроком на 5 лет.
Аудиторская компания вправе продлевать его неограниченное количество раз.
Лицензии оформляются по нескольким направлениям деятельности:
Чтобы получить разрешение аудиторская фирма должна соответствовать ряду требований: иметь соответствующие выполняемым проверкам типы аттестатов; для проведения обязательного аудита кредитных предприятий у аудиторской компании должен быть наработан стаж не менее двух лет; специалисты обязаны соблюдать аудиторскую тайну. Исключения – случаи, предусмотренные законодательством; в штате компании должно быть не менее пяти специалистов, у которых есть квалификационный аттестат; аудиторы обязаны придерживаться правил внутреннего контроля качества выполняемых проверок.
Для оформления лицензии аудиторская компания должна предоставить пакет документов:
- заявление
- нотариально заверенные копии учредительных документов
- свидетельство о государственной регистрации
- расшифровка состава уставного капитала
- информация об учредителях
- данные о сотрудниках организации
- свои реквизиты
Решение об одобрении или отказе в получении разрешения лицензирующие органы принимают в срок, который не превышает 60 дней со дня подачи аудиторской компанией пакета документов. Помимо выдачи лицензий данная структура периодически проводит проверки деятельности аудиторов. Это необходимо чтобы контролировать соблюдение условий и требований, которые установлены законом. Такое инспектирование оформляется актом в двух экземплярах, а период его поведения не превышает 45 дней.
В законодательстве указан ряд случаев, при наступлении которых действие лицензии аудиторской компании может быть приостановлено или полностью прекращено:
- передача аудитором недостоверной информации
- проведение деятельности, которая не отмечена в лицензии
- некачественное и неквалифицированное выполнение аудита
- предоставление информации, полученной в ходе работы, третьим лицам без согласия владельца экономического субъекта
Приостановление действия лицензии, ее отзыв осуществляется в порядке, который зафиксирован в действующем законодательстве.
Работу аудиторов регулирует законодательная и нормативная база. Власти принимают новые положения, постановления и указы, которые регламентируют формирование бухгалтерского учета и налогообложения организаций. Аудиторские компании должны обладать актуальной информацией, быть в курсе всех действующих нормативов, инструкций.
Аудиторы – специалисты высокой квалификации, которые умеют быстро и эффективно понять, разобраться в особенностях деятельности проверяемой фирмы.
Решение таких задач под силу только аудиторским компаниям, получившим лицензию.
Ведь работа аудитора – предпринимательская деятельность по оценке, проверке финансовой отчетности, аудиторской проверке документации экономического субъекта. Труд очень ответственный, требующий знаний и опыта.
- Все права на данную публикацию принадлежат ГК «Аудит А».
- Полное или частичное цитирование материала на других сайтах разрешено только при наличии активной ссылки на эту страницу.
- Копии материала отслеживается автоматическими средствами проверки уникальности.
Новые правила работы аудиторов с 1 января 2022 года
Законодательство об аудиторской деятельности в последнее время корректируют довольно часто, о некоторых изменениях обычным фирмам тоже полезно знать.
Последние поправки в Закон № 307-ФЗ об аудиторской деятельности были внесены в июле 2021 года. Большой блок изменений внес Федеральный закон от 2 июля 2021 г. № 359-ФЗ, который вступил в силу 1 января 2022 г. В частности, изменили состав субъектов обязательного аудита. Более ранние изменения были внесены в НК РФ, и они касались аудиторской тайны.
Кому запретили проводить обязательный аудит
Аудит – это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности организации с выдачей заключения по установленной форме о ее достоверности. Такую проверку проводят частные аудиторские компании или индивидуальные предприниматели за счет средств проверяемого лица.
Аудиторская проверка бывает двух видов:
- обязательная;
- добровольная (инициативная).
С 1 января 2022 г. индивидуальные аудиторы не вправе проводить обязательный аудит, они исключены из числа субъектов обязательного аудита (Федеральный закон от 2 июля 2021 г. № 359-ФЗ).
Обязательные аудиторские проверки проводят те, кому это предписано Федеральным законом от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» или другими федеральными законами.
Бухгалтерская отчетность экономического субъекта подлежит обязательному аудиту при наличии любого основания, предусмотренного законодательством Российской Федерации, даже если в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» такой субъект не поименован среди обязанных проводить аудит. Например, субъект малого предпринимательства, созданный в организационно-правовой форме акционерного общества, обязан проводить аудит в силу Федерального закона «Об акционерных обществах».
Обязательный аудит по закону об аудиторской деятельности
По Закону № 307-ФЗ обязательному аудиту подлежат, в частности:
- общественно значимые организации;
- бюро кредитных историй;
- профессиональные участники рынка ценных бумаг;
- фирмы, которые получили в предшествующем году доходы от предпринимательской деятельности по данным налогового учета свыше 800 000 000 рублей (без учета НДС, акцизов и экспортных пошлин);
- фирмы, у которых сумма активов баланса по состоянию на конец предшествующего года превышает 400 000 000 рублей;
- фонды, которые за предшествующий год получили имущество, включая деньги, на сумму более 3 000 000 рублей;
- организации в случаях, установленных федеральными законами.
Федеральный закон от 2 июля 2021 года № 359-ФЗ для целей аудита ввел понятие «общественно значимая организация» и определил их состав.
Общественно значимыми организациями считаются общественно значимые организации на финансовом рынке.
Таких организаций стало больше. К ним, в частности, относятся:
- публичные акционерные общества (ПАО);
- организации, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам;
- организации, бухгалтерская (финансовая) отчетность которых включается в проспект ценных бумаг;
- кредитные организации;
- страховые организации;
- организации – профессиональные участники рынка ценных бумаг;
- бюро кредитных историй;
- клиринговые организации;
- организаторы торговли;
- негосударственные пенсионные фонды (НПФ);
- государственные компании
- организации, в уставных (складочных) капиталах которых доля госсобственности не менее 25%.
Аудиторские услуги (аудит и сопутствующие ему услуги) общественно значимым организациям с 2023 года могут оказывать лишь те аудиторские фирмы, сведения о которых внесены в специальный Реестр аудиторских организаций, оказывающих аудиторские услуги общественно значимым организациям.
Кроме «обычных» элементов, определенных международными стандартами, в заключении аудиторов должны быть раскрыты обстоятельства, которые могут влиять на достоверность отчетности.
Как аудиторская тайна перестает быть тайной
Налоговые инспекции всех уровней могут истребовать у аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов любые документы и информацию, полученные о налогоплательщике в ходе аудита или другого взаимодействия с клиентами. Это введено еще Федеральным законом от 29 июля 2018 г. № 231-ФЗ о внесении поправок в Налоговый кодекс, который действует с 1 января 2019 года. Принятые изменения, по сути, уничтожили понятие аудиторской тайны.
Чтобы получить информацию, инспекция должна прислать аудитору запрос. Основанием для такого запроса является решение руководителя (его заместителя) ФНС России.
- В частности, аудиторы должны направить в налоговую все документы (информацию), которые являются основаниям для исчисления, уплаты, удержания, перечисления налогов, сборов, страховых взносов в бюджет РФ.
- Условие: налоговики уже обращались с этим вопросом к самому налогоплательщику или налоговому агенту в процессе контрольных мероприятий и затребовали у него такие сведения, а он не их не представил.
- Истребовать информацию налоговики могут при проведении:
- выездной налоговой проверки;
- проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами.
- Камеральные проверки в этот перечень не входят, хотя и могут служить основанием для проведения надзорных мероприятий.
- Также инспекторы ФНС могут истребовать у аудиторов все вышеперечисленные документы и данные, если в отношении проверяемого лица поступил официальный запрос компетентного фискального органа иностранного государства (территории), с которым у РФ заключен международный договор об обмене информацией.
- Аудитор в течение 10 дней с момента получения запроса должен передать налоговикам необходимую информацию и документы.
За отказ предоставить информацию для аудиторов предусмотрено административное наказание. Размер штрафа в этом случае по КоАП РФ достигает 10 000 рублей.
Аудитор может сообщить своему клиенту о поступившем запросе, но только в случае, если запрос не содержит запрет на разглашение такой информации.
Аудиторское заключение необходимо хранить вместе с бухгалтерской (финансовой) отчетностью в течение всего срока, который установлен для хранения отчетности, но не менее пяти лет после отчетного года (п. 1 ст. 29 Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).
Требования к минимальной численности аудиторов
Чтобы иметь членство в СРО аудиторов, в компании должно быть не менее 3-х аудиторов, работающих по трудовым договорам. С 1 июля 2022 года такие аудиторы должны быть работниками аудиторской фирмы по основному месту работы. Причем, эта информация должна быть доступна проверяющимся.
Сайт аудиторов
Теперь аудиторские компании обязаны вести сайт и раскрывать информацию о деятельности на этом информационном ресурсе. Ранее сайт был всего лишь рекомендацией.
Лицензирование аудиторской деятельности
В Российской Федерации для осуществления специальных видов деятельности необходимо получить специальное разрешение — лицензию.
Основываясь на нормах права, аудиторская деятельность на территории нашей страны также подлежит лицензированию, о чем указано в ст.17 Федерального закона «О лицензировании отдельных видов деятельности» от 04.05.2011 № 99-ФЗ (далее — Закон № 99-ФЗ).
Порядок и выдача лицензии
Правила осуществления аудиторской деятельности, а также порядок и выдача лицензии на ее осуществление, правила приостановления деятельности, прописаны в Законе № 99-ФЗ.
Лицензию выдают различные государственные службы и ведомства, осуществляющие контроль за определенными видами деятельности. Для осуществление аудиторской деятельности оформление лицензии, а, соответственно, и контроль возложен на Министерство финансов Российской Федерации.
Разрешительный документ на ведение аудиторской деятельности выдается сроком на пять лет. Далее есть возможность на продление лицензии. Датой получения аудиторской организацией или аудитором, осуществляющим данный вид деятельности в частном порядке, лицензии на ведение аудиторской деятельности принято считать дату принятия решения о выдаче разрешительного документа (лицензии).
Требования для получения лицензии
Требования предъявляемые к организациям и индивидуальным аудиторам, осуществляющих аудиторскую деятельность, включают в себя:
- наличие у частного аудитора или у аудиторов, аудиторской организации соответствующих профилю аудиторской проверки типов квалификационных аттестатов;
- наличие в штате аудиторской организации не менее 5 аудиторов, имеющих квалификационные аттестаты аудитора;
- осуществление предпринимательской деятельности только в виде проведения аудита и оказания сопутствующих аудиту услуг в соответствии с нормативно-правовыми актами РФ, в том числе, в соответствии с установленными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696;
- обязательное соблюдение правил внутреннего контроля качества проводимых лицензиатами аудиторских проверок и обеспечение допустимости проведения внешнего контроля качества за их деятельностью (с предоставлением всей документации и информации в соответствии с действующим законодательством РФ);
- обеспечение сохранности сведений, составляющих аудиторскую тайну, кроме предусмотренных законодательством РФ случаев;
- предоставление аудируемым лицам информации о тех обстоятельствах, исключающих возможность проведения их аудиторского контроля;
- обязательное участие в аудите кредитных и финансовых организаций, имеющих в штате не менее двух аудиторов с действующими квалификационными аттестатами на право осуществления аудита кредитных и финансовых организаций.
Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности
В законе об аудиторской деятельности в Российской Федерации отмечается, что аттестация на право осуществления аудиторской деятельности — это проверка квалификации физических лиц, желающих заниматься данным видом работ. Аттестация осуществляется в форме квалификационного экзамена. Лицам, которые сдали квалификационный экзамен успешно, выдается аттестат аудитора. Срок действия указанного аттестата — бессрочный.
Обязательные требования к лицам, желающим получить аттестат аудитора, следующие:
- наличие высшего экономического и (или) юридического образования, полученное в российских образовательных учреждениях, имеющих государственную аккредитацию;
- стаж работы по специализации в экономике или в юриспруденции должен составлять не менее трех лет.
Существуют также и дополнительные требования, предъявляемые к претендентам на получение аттестата аудитора.
Каждый аудитор, имеющий квалификационный аттестат, обязан в течение каждого календарного года, начиная с года, следующего за годом получения аттестата, проходить обучение по программам повышения квалификации, утверждаемыми уполномоченным федеральным органом. Обучение по программам повышения квалификации осуществляется лицами, имеющими лицензию на осуществление образовательной деятельности.
В Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ в РФ предусмотрен порядок аннулирования квалификационного аттестата аудитора.
Аттестация проводится с целью проверки квалификации физических лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью, в форме квалификационного экзамена, по результатам которого выдаются квалификационные аттестаты аудиторов.
Обязательно ли лицензировать аудиторскую деятельность
Если в соответствии с законодательством РФ предусмотрено получение соответствующей лицензии для оказания отдельных видов сопутствующих аудиту услуг, то аудиторские организации и аудиторы, работающие частным образом, без получения специального разрешительного документа (лицензии) не могут оказывать такие услуги.
Законодательством РФ предусмотрены наказания для организации и частных лиц, осуществляющих аудиторскую деятельность без лицензии, которая влечет за собой уголовную, административную и гражданско-правовую ответственность.
Чтобы получить разрешение на осуществление аудиторской деятельности в краткие сроки, лучше обратиться за помощью к опытным юристам. Специалисты нашей фирмы в кратчайшие сроки окажут вам всестороннюю помощь при оформлении лицензии для ведения аудиторской деятельности, независимо от того, проживаете ли вы в Москве или другом регионе России.